Kapan Dokumentasi Transfer Pricing Harus Sudah Ada?

Merujuk PMK 172 Tahun 2023 tentang penerapan prinsip kewajaran dan kelaziman usaha, perusahaan dengan transaksi afiliasi lintas negara, dan dalam batas tertentu domestik, wajib menyiapkan dokumentasi penentuan harga transfer: master file, local file, dan bagi grup besar, laporan per negara. PMK ini mencabut PMK 213/2016, PMK 49/2019, dan PMK 22/2020. Ketentuannya bukan hal baru, tetapi kualitas penerapannya masih beragam. Kapan kewajiban itu lahir, dan apa yang diubah prinsip ex-ante pada cara kerjanya?

Kapan kewajiban itu lahir

Pemicu ketiga sering terlewat karena ia tidak bergantung pada besar kecilnya angka. Perusahaan menengah dengan satu transaksi rutin ke afiliasi di yurisdiksi bertarif rendah dapat terkena kewajiban ini meski peredaran brutonya masih di bawah ambang.

Dokumentasi harus tersedia paling lambat empat bulan setelah akhir tahun pajak, dan ikhtisarnya dilampirkan pada SPT Tahunan. Yang dituntut ketersediaannya: dokumen tidak dikirim rutin, tetapi harus dapat diserahkan saat diminta, dan menyusunnya setelah permintaan datang sudah terlambat menurut ketentuan.

Dokumentasi harus mencerminkan bahwa harga ditetapkan berdasarkan analisis sebelum atau pada saat transaksi terjadi, memakai data yang tersedia pada waktu itu. Local file yang disusun terburu-buru di akhir tahun biasanya terlihat dari analisis kesebandingannya yang generik, dan itu terlihat sebelum pemeriksa sampai pada angka mana pun.

Empat kesalahan berulang. Karakterisasi fungsi yang tidak cocok dengan kenyataan operasional: di dokumen tertulis “distributor risiko terbatas”, di lapangan perusahaan menanggung risiko pasar penuh, memegang persediaan, dan menentukan harga jualnya sendiri. Pembanding yang tidak diperbarui, sehingga rentang kewajarannya mencerminkan keadaan pasar yang sudah lewat. Jasa intra-grup tanpa bukti manfaat, yaitu tagihan ada tetapi deliverable tidak, padahal pengujian manfaat menanyakan hal sederhana: apa yang diterima perusahaan, dan apakah pihak independen mau membayarnya. Dan ketidakkonsistenan antara TP Doc, SPT, dan laporan keuangan auditan, tiga dokumen yang menggambarkan transaksi yang sama dan sebaiknya dibaca bersama sebelum satu pun disampaikan.

Kesalahan pertama yang paling merusak, karena ia tidak dapat diperbaiki dengan menyusun ulang dokumen. Bila karakterisasinya keliru, seluruh pilihan metode dan seluruh pembandingnya ikut keliru.

Prinsip ex-ante dan kalender kerjanya

Prinsip ex-ante mengubah kapan pekerjaannya dilakukan, dan perubahan itu lebih menentukan daripada penambahan isi dokumennya.

Pada awal tahun buku, atau saat perjanjian afiliasi baru dibuat, analisis kesebandingan dikerjakan dan kebijakan harga ditetapkan berdasarkan hasilnya. Sepanjang tahun berjalan, kebijakan itu dijalankan dan penyimpangannya dicatat beserta alasannya. Menjelang tutup buku, hasil sebenarnya dibandingkan dengan rentang kewajaran yang ditetapkan di awal, dan penyesuaian dilakukan bila diperlukan. Setelah tahun buku berakhir, dokumentasi disusun untuk merekam apa yang sudah dikerjakan, dan harus tersedia dalam empat bulan.

Perusahaan yang memulai seluruh rangkaian ini pada tahap terakhir tidak sekadar terlambat. Ia menghasilkan dokumen yang menjelaskan harga yang sudah terjadi, sedangkan yang dituntut adalah dokumen yang menunjukkan bagaimana harga itu ditetapkan.

Bila dokumentasi tahun-tahun lalu belum memadai, yang perlu dihindari adalah menyusun ulang dokumentasi tahun lalu seolah-olah ia dibuat pada waktunya, karena tanggal dan isi yang tidak konsisten justru memperlemah posisi bila dipersoalkan. Perbaiki tahun berjalan dengan benar sejak sekarang, lalu petakan risiko tahun-tahun yang masih terbuka secara terpisah. Untuk tahun terbuka, yang berguna adalah analisis pendukung yang jujur menyebut kapan ia dibuat, beserta bukti sezaman yang masih dapat dikumpulkan: korespondensi penetapan harga, risalah rapat, dan perjanjian. Dokumen semacam itu berdiri lebih kuat daripada local file bertanggal mundur, karena ia tidak mengaku sebagai sesuatu yang bukan dirinya.

Dalam pemeriksaan, dokumentasi yang baik mengubah dinamika pembicaraan. Beban argumentasi bergeser: pemeriksa tidak lagi mempertanyakan seluruh penetapan harga, melainkan mempersoalkan asumsi tertentu di dalamnya, dan ruang lingkup yang menyempit itulah yang menentukan lama pemeriksaan dan besar koreksi yang dipertaruhkan.

Ringkasnya, PMK 172/2023 menguji dokumentasi pada satu pertanyaan sebelum yang lain: apakah harganya ditetapkan sebelum transaksi, atau dibenarkan sesudahnya. Kalender kerjanya, bukan tebal dokumennya, yang menjawab pertanyaan itu.

Metode dan ketentuan penentuan harga transfer dapat dicek di pelacak standar dan peraturan.